商业银行会计简述

会计要数

商业银行会计对象按照经济特征进行进一步分类称为会计要数，他可以分为资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)、利润等6个方面。

资产

商业银行的资产是指过去的交易或者事项形成并有商银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。商业银行的资产可以按流动性可以分为流动资产、长期资产。

• 流动资产：现金、存放在央行款项、短期贷款(1年期内)等；
• 长期资产：中长期贷款(1-5年期限、5年以上期限)、长期投资、固定资产、无形资产等；

负债

商业银行的负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现实义务。商业银行的负债可以返其流动性可以分为流动性负债、应付债券、长期负债、其他负债等。

• 流动性负债：短期存款(1年期以内)、同业存放、财政性存款、向央行借款、短期借款、汇出汇款、应付款、应缴税金等
• 应付债券：是指银行发行的超过1年以上的债券。
• 长期负债：长期存款(1年期以上)、长期借款、长期应付款项等
• 其他负债：衍生金融负债、预计负债、递延收益等

所有者权益

商业银行的所有者权益是指银行所有者在银行资产中享有的经济利益。它指的是资产扣除负债后的余额，由所有者应享的剩余权益，也被称为股东权益，商业银行的所有者权益主要包括以下几个部分：

• 实收资本：这是商业银行最原始的资金来源，是筹建银行时所实缴资本或发行股票面值的合计金额。实收资本代表了银行股东的实际投资，是银行资本金的核心部分。
• 资本公积：资本公积包括股票溢价、法定资产重估增值部分和接受捐赠的财产等形式所增加的资本。这部分资金不能用于分配股息或红利，只能用于弥补经营亏损，或将其转化为股本。
• 盈余公积：盈余公积是商业银行按照规定从税后利润中提取的用于商业银行自我发展的一种积累。它包括法定盈余公积金（通常达到注册资本金的一定比例）和任意盈余公积金。盈余公积的增加意味着银行的盈利能力增强，所有者的权益也相应增加。
• 未分配利润：未分配利润是商业银行实现的利润中尚未分配的部分。这部分利润在分配前与实收资本和公积金具有同样的作用，可以按照法定程序转增资本，即计提法定公积金。

收入

商业银行的收入是银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这些收入主要来源于银行提供金融产品和服务所获得的报酬，以及通过其他途径实现的经济利益。商业银行的收入可以分为以下几类：

• 利息收入：这是商业银行最主要的收入来源之一，包括向企业单位和个人发放贷款所收取的利息，以及办理贴现业务所收取的贴现利息等。这些利息收入是银行通过资金运用（如贷款和贴现）所获得的报酬，反映了银行资金运用的效率和效益。
• 手续费及佣金收入：银行在提供金融服务过程中，会收取一定的手续费和佣金，如办理结算业务、提供代理融资服务、委托收款、代理发行国库券、股票及各类债券等所获得的手续费及佣金收入。这部分收入体现了银行在金融服务领域的专业性和市场地位。
• 其他业务收入：除了利息收入和手续费及佣金收入外，商业银行还可能通过其他途径获得收入，如出租固定资产、出租无形资产、收兑配售贵金属等所获得的收入。这些收入虽然占比较低，但也是银行收入的重要组成部分。
• 汇兑损益：商业银行在经营过程中，会涉及外币业务。当外币货币性项目因汇率变动而产生收益时，银行会将其计入汇兑损益中。汇兑损益是银行在外汇市场中的经营成果之一，反映了银行在外汇风险管理方面的能力。
• 投资收益：商业银行也会进行一定的投资活动，如购买有价证券等。这些投资活动所获得的收益会计入银行的投资收益中。投资收益是银行通过资金运作所获得的额外收入，也是银行收入的重要来源之一。
• 营业外收入：营业外收入是指与银行日常经营活动无直接关系的各项利得，如银行无人认领的多余款项、固定资产盘盈、固定资产净收益、罚款收入、抵债资产处置后剩余款项、证券交易差错收入、教育费附加返还款以及债权人无法支付的应付款项等。这些收入虽然不是银行的主营业务收入，但也会对银行的财务状况产生一定影响。

费用

商业银行的收入是银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。对于商业银行而言，这些费用主要包括在业务运营和管理过程中产生的各种支出。商业银行的费用种类繁多，包括但不限于以下几类：

• 业务及管理费用：这是商业银行在业务经营和管理过程中发生的各项费用，如员工薪酬、办公费用、差旅费、邮电费、印刷费、广告费等。这些费用是银行日常运营不可或缺的支出。
• 资产减值损失：商业银行在经营过程中，由于市场环境变化、借款人信用状况恶化等原因，可能导致贷款、投资等资产的价值下降。银行需要计提资产减值准备，以反映这些资产价值的减少，这部分计提的金额也构成了银行的费用。
• 税费支出：商业银行作为纳税主体，需要按照税法规定缴纳各种税费，如企业所得税、营业税（如适用）、印花税等。这些税费支出也是银行费用的一部分。
• 其他费用：除了上述费用外，商业银行还可能发生其他各种费用，如租赁费、维修费、保险费、中介服务费等。这些费用根据银行的具体业务情况和经营策略而有所不同。

利润

商业银行的利润是指银行在一定会计期间的经营成果，是收入与费用配比相抵后的差额，通常以货币计量，并表现为企业资产的净流入。对于商业银行而言，利润是评价其经营业绩、衡量其盈利能力的重要指标。商业银行的利润可以通过一下公式进行计算：

• 利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收支净额
• 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用等）
• 净利润 = 利润总额 - 所得税

其中，营业收入是银行在会计期间内从主营业务和非主营业务中取得的各项收入总和；营业成本是银行为取得营业收入而发生的各项成本支出；营业税金及附加是银行按税法规定应缴纳的各种税金及附加费；期间费用则是银行在会计期间内发生的与经营活动相关的各项费用。

会计等式

会计等式(Accounting equation) :是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式有:“资产=负债+所有者权益”、“收入-费用=利润”、“资产+费用=负债+所有者权益+收入“。

会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

• 资产=负债+所有者权益

这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。

• 收入—费用=利润

这一会计等式，称为经营成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。

• 资产=负债+（所有者权益+收入—费用）

这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。

会计科目

商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。会计科目是分类记载会计事项的工具，是设置账户和确定财务报表项目的基础。中国商业银行的会计科目通常分为资产、负债、所有者权益和损益四大类。

科目分类

按与资产负债表的关系分类

• 表内科目：表内科目是指那些能够直接反映在资产负债表中的会计科目，它们涉及到银行资金的实际增减变化，是银行会计报表的核心组成部分。表内科目按照经济内容或资金性质的不同，可以进一步划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四大类。

• 表外科目：是指那些不直接反映在资产负债表中的会计科目，它们通常用于核算和反映银行已经发生但尚未引起资金增减变化，或不涉及资金增减变化但已发生权责的业务事项。表外科目是银行会计报表以外的科目，主要用于披露和反映银行的一些特殊业务或事项。(或有事项类科目：如银行承兑汇票、信用证、保函等,委托代理业务类科目：如代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款等、备查登记类科目：如有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品等)

按经济内容分类

• 资产类科目：用于核算商业银行实际掌握的资源总量、结构及使用方向。资产类科目反映了银行各类资产的增减变化情况。常见的资产类科目包括现金、银行存款、存放中央银行款项、存放同业款项、贷款、应收款项、固定资产、无形资产等。资产类科目的期末余额通常反映在借方，表示银行资产的增加。

• 负债类科目：用于核算商业银行的债务和责任，反映其资金来源和结构。这些科目体现了银行与外部经济主体之间的债权债务关系。常见的负债类科目包括各类存款（如活期存款、定期存款、同业存款）、借款、应付款项、应付工资、应交税金等。负债类科目的期末余额通常反映在贷方，表示银行负债的增加。

• 所有者权益科目：用于核算商业银行的股本及其权益。这些科目反映了银行投资者对银行的所有权以及银行在经营过程中形成的留存收益。常见的所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。所有者权益类科目的期末余额在贷方，表示银行所有者权益的增加。

• 损益类科目：用于核算商业银行在一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。这些科目反映了银行在经营过程中形成的收入和费用，以及最终的经营成果（即利润或亏损）。常见的损益类科目包括利息收入、金融机构往来收入、其他营业收入、利息支出、金融机构往来支出、营业税金及附加、营业外支出等。损益类科目可进一步划分为收入类和成本费用支出类科目。收入类科目余额在贷方，成本费用类科目余额在借方。期末时，损益类各科目余额均转入“本年利润”科目，以反映银行的经营成果。

• 资产负债共同类科目：是指那些既有资产性质，又有负债性质的会计科目。这类科目通常用于反映商业银行在经营过程中形成的具有双重性质的经济业务。具体来说，资产负债共同类科目的特点如下：科目特点-1、双重性质：这些科目既可能表现为资产，也可能表现为负债，具体取决于其期末余额的方向。如果期末余额在借方，则表现为资产；如果期末余额在贷方，则表现为负债。2、往来账户：资产负债共同类科目往往与金融往来业务相关，如银行间的资金清算、货币兑换等。它们用于记录银行之间或银行与客户之间的资金往来情况。3、动态变化：由于商业银行的业务具有高度的流动性和变化性，因此资产负债共同类科目的余额也会随着业务的开展而不断变化。 常见科目 - 1、清算资金往来：用于核算商业银行之间因资金清算而产生的往来款项。当银行之间进行资金清算时，如果一方银行向另一方银行支付资金，则支付方银行的清算资金往来科目表现为负债增加；如果收到资金，则表现为资产增加。2、货币兑换（或外汇买卖）：在商业银行进行外汇买卖业务时，由于汇率的波动和买卖方向的不同，该科目可能表现为资产或负债。例如，银行买入外汇时，货币兑换科目表现为资产增加；卖出外汇时，则表现为负债增加（或资产减少）3、衍生工具：衍生工具是指其价值依赖于标的资产或指数变动的金融工具。在商业银行中，衍生工具交易可能产生资产或负债的变动，因此该科目也被归类为资产负债共同类科目。

科目设计原理

根据《企业会计准则-应用指南》的规定，一级科目的代号由4位数字组成；其中第一位代表科目所属的大类

例如：1 - 代表资产类科目 、2- 代表负债类科目 、3- 代表资产负债共同类科目 、4-代表所有者权益科目、5-成本类、6-代表损益类科目，一级科目的第二、第三、第四代表科目的顺序号。

二级科目由6位数字组成，前面4位数字表示归属的一级科目，第5、6位表示二级科目的顺序号。

• 422式 - 科目格式

科目编码级次为4-2-2-2：即除一级科目由四位数字组成外，其他各级的编码均为两位数字，科目全称用下划线将多级连接起来，如100102 银行现金_深圳分行

• 423式 - 科目格式

即一级科目编码是4位数字，二级编码是2位数字、三级编码是3位数字，如还有四级则是4位数字，依此类推，这种从科目编码看有层次感。

• 322式 - 科目格式

一级科目的编码是3位数字，二级科目的编码是2位数字，以此类推。总之，会计科目的编码级次是根据会计管理的需要和科目分类的逻辑来设计的。不同的编码级次适用于不同的管理需求和科目细分要求，确保了会计信息的准确性和可追溯性，在账套开启时设定后不允许修改。在我国一般为422式。

总账科目

总账科目主要是用于生成法定财务报表，它们与法定财务报表的每一行有映射关系，但可能是多对一，即几个一级会计科目对应着报表的一项；总账科目在系统实现层面就是一张总账汇总表。

以最新会计准则为例，总账科目主要有以下几种：

“资本公积”是指企业在经营过程中由于各种原因形成的、不属于企业所有者投资但归属于所有者权益的一部分资金。这部分资金通常不是直接由股东投入的注册资本，而是由于企业的某些特殊经济业务活动而形成的积累。

资本公积主要包括以下几种类型：

• 资本溢价：当公司发行股票时，如果股票的发行价格高于其面值，那么超出的部分就形成资本溢价。
• 资产评估增值：当公司的资产经过评估后发现其价值高于账面价值时，评估增值的部分也可以计入资本公积。
• 接受捐赠资产：当公司收到外部捐赠的资产时，如果没有专门规定其用途，可以计入资本公积。
• 外币资本折算差额：在有多币种资本的情况下，由于汇率变动产生的差异也会形成资本公积。

资本公积一般用于特定的目的，比如弥补亏损、转增股本等，但不能作为利润分配给股东。在中国的企业会计准则中，资本公积属于所有者权益的一部分，通常会在资产负债表上体现。

明细科目

一级以下的科目为明细类科目，只需满足会计要素在交易层面最细的分类要求，即每笔会计凭证上出现的最细的科目，可以由企业自行设置。明细科目只允许末级科目可以在分录中记账，中间的科目仅做分类、汇总使用，如下图：

记账方法

记账方法种类

单式记账

单式记账是一种简单的会计记账方法，在一笔经济业务中，只用一个科目、一个账户进行登记。只记录每一笔交易的单方面信息。这种记账方式主要用于简单的交易记录，通常在小型企业和个人财务管理中使用较多。然而，在商业银行的正式会计处理中，单式记账很少使用，因为它无法全面反映交易的全貌，也不利于保证账户的平衡。

复式记账(使用)

复式记账是一种更为复杂和精确的记账方法，要求每笔交易必须至少有两个分录：一个借方分录和一个贷方分录。复式记账能够确保借贷双方的平衡，从而提供更准确的财务信息。(分录：一借多贷 (一个借方账户 多个贷方账户)，一贷多借 (一个贷方账户 多个借方账户) )

借贷记账法是根据复式记账原理和"资产= 负债+所有者权益" 的基本会计恒等式原理，以"借"、"贷"为记账符号，用来记录和反映资金增减变化情况以及其结果。以"有借必有贷、借贷必相等"为记账规则。

以"资产= 负债+所有者权益" 这一基本会计平衡公式为基础：

• 资产、费用类账户(科目) 余额增加 记 "借方"，余额减少记 "贷方"，余额反映(余额方向)在借方
• 负债、所有者权益、利润类账户(科目) 余额增加 记 "贷方"，余额减少记 "借方"，余额反映(余额方向)在贷方

红字冲账

红字冲是财务工作中一种特定的账务处理方式，表示用红字书写的方式冲销原有的账目。当需要更正或冲销原有的账目时，会使用红字来记录，以表示对原有记录的抵消或更正。红字冲主要用于以下几种情况：

1. 账目错误更正：当财务记录出现错误时，需要用红字冲来更正错误账目，确保账务的准确。
2. 账目调整：在某些情况下，需要对原有账目进行调整，这时也可以使用红字冲来记录调整情况。
3. 跨期调整：对于跨期的账目调整，红字冲是一种有效的处理方式，能够清晰地反映调整前后的账目情况。

红字冲的使用能够清晰、准确地反映账务变动情况，保证账务的准确性，并有助于提高财务工作的工作效率，减少不必要的错误和纠纷，红字冲的目的是为了对错误或需要调整的会计记录进行更正或调整，以消除错误记录对账簿准确性和真实性的影响。

蓝字记账

蓝字记账在会计中通常用于在正常经济业务发生时进行记录，表示增加金额或正确的金额。与红字冲不同，蓝字记账并不直接用于冲销或调整错误记录，而是用于记录企业日常经营活动的正常账务。

然而，在提到“蓝字冲”时，可能是在某种特定语境下对蓝字记账的一种误解或引申。实际上，在会计中并没有专门的“蓝字冲”这一术语。但如果将其理解为与红字冲相对应的、用蓝字进行的正常记账行为，那么它就是一种与原错误记录无关、用于记录正确经济业务的记账方式。

借贷记账法以及应用

试算平衡

以"资产= 负债+所有者权益" 这一基本会计平衡公式为基础，以"有借必有贷、借贷必相等"为记账规则。从而保证一定时间内，经济业务的借贷双方发生额和余额必然相等，其平衡公式是：

• 各科目借方发生额合计 = 各科目贷方发生额合计
• 各科目借方余额合计 = 各科目贷方余额合计

银行每天必须按总账各科目的借方、贷方的发生额和余额进行试算平衡

账务组织

银行账务组织包括明细核算、综合核算两个系统。明细核算是按账户维度进行核算，详细反映各个单位各种资金的增减变化情况以及结果；综合核算是按科目镜像核算，总括反映各个系统各类资金的增减变化情况以及结果。

明细核算

• 核算内容：对每个会计科目下按账户设立明细账簿，详细记录各个账户资金增减变动的情况。
• 核算方式：运用分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿、余额表等账表按户进行核算。
• 核算程序：根据发生业务的凭证记分户账（即明细账），再根据分户账登记余额簿（表），对某些重要经济事项，还可设登记簿进行登记。
• 作用：是银行办理具体业务，维护资金和财产安全的重要手段。它是综合核算的具体化和补充，对综合核算起着辅助作用。

综合核算

• 核算内容：反映和监督国民经济各部门、集体、个体以及银行本身各类资金增减变化的总括情况。
• 核算方式：由科目日结单、总帐和日计表组成，并以总帐为核算中心。
• 核算程序：根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总帐，根据总帐编制日计表。
• 作用：是检查政策、考核计划和指导工作的依据，并据以核对账务。它是明细核算的概括，对明细核算起监督作用。

每日核对

每日营业中了结账后，必须要核对相关账务：

• 总分核对：总账各个科目余额合计和发生额合计各级借贷相等，各科目的总账余额与各科目分户账或余额表的余额合计数核对相符。
• 账款核对：现金收入、付出日登记薄的合计数，应封闭与现金科目总账的借方、贷方发生额核对想法；现金库存波的现金存款数应与实际库存现金数以及现金科目总账余额核对相符。
• 计算机处理会计业务
• 表外科目余额应与有关登记薄核对，其中有价值单证和重要空白凭证应核对当天领取人、使用、出售、库存数。
• 对存折户，应坚持账折见面，当时核对。

年度决算(结转)

年度决算是指商业银行在每个会计年度结束时，根据全年的会计核算资料，编制会计报表，对全年的业务活动和财务成果进行全面的总结和评估。这一过程不仅反映了银行的经营成果，还为下一年度的经营计划提供了重要依据。

商业银行年度决算准备工主要有以下几个方面：

年度决算准备工

清理资金

• 贷款资金清理：对商业银行的贷款资金进行全面清查，包括到期贷款、逾期贷款等。对于到期贷款，应尽力如期收回；对于逾期贷款，应转入“逾期贷款”科目并积极催收。同时，按照贷款五级分类标准对贷款进行分类调整，符合核销条件的呆坏账需按规定程序进行核销。
• 存款资金清理：对各类存款资金进行全面清查，并向开户单位发出对账单核对双方账务。对于长期未发生资金收付的存款账户，应逐户与存款人联系，若无法联系，则将其转入“不动户”处理。
• 内部资金清理：对其他应收、其他应付等过渡性款项进行逐笔清理，按其性质分别上缴、划转、收回、报损等，将该部分资金压缩到最低限度。

盘点财产

• 现金、贵金属：确保现金和贵金属的实物数量与账面记录一致。
• 有价单证、贷款抵押品：检查这些资产的保管情况，确保其安全性和完整性。
• 低值易耗品、固定资产：对固定资产进行实地盘点，核对账面价值与实际价值是否相符。
• 账外物资：对于账外物资，也需进行清查登记，确保不遗漏任何资产

核对账务

• 内外账务核对：对商业银行的内部和外部账务进行全面核对，确保双方数据一致。
• 会计科目使用检查：检查会计科目的使用情况，确保其正确使用和分类核算。
• 业务记录与会计账务核对：确保业务记录与会计账务之间的数据一致性和准确性。

核对损益

• 收入核实：对各项收入进行全面核实，确保收入的真实性和完整性。
• 费用核实：对各项费用进行逐项核实，检查费用开支是否合规、合理。
• 损益账户审核：按照权责发生制原则，认真审核各项损益账户，确保当期损益的准确反映。

试算平衡

• 编制试算平衡表：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，编制试算平衡表。
• 检查平衡关系：检查试算平衡表中各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等。
• 查找错误并调整：如发现不平衡情况，应认真查找原因并及时调整，确保账户记录的准确性。

年度决算日工作

每年12月31日，无论是否为例行节假日，均为商业银行的年度决算日。在决算日，除了处理当日业务、轧平账务外，在年度决算准备工作的基础上，还应做好以下工作

全面核对账务

目的：确保所有账务记录的准确性和完整性，为年度决算提供可靠的数据基础。

内容：

• 内部账务核对：核对总账与明细账、分户账之间的余额和发生额，确保账账相符。
• 外部账务核对：通过发送和收回对账单，与开户单位、联行、同业及中央银行等进行账务核对，确保内外账务一致。

检查各项库存

目的：确保库存资产的安全性和完整性，防止资产流失或损坏。

内容：

• 现金库存：盘点库存现金，核对实际库存与账面余额是否相符。
• 贵金属库存：对库存的金银等贵金属进行盘点，核对数量和价值。
• 有价单证和重要空白凭证：检查其保管情况，确保账实相符，防止被盗或遗失。

调整金银、外币记账价格

目的：根据市场价格的变动，调整金银和外币的记账价格，以反映其实际价值。

内容：

• 金银价格调整：根据国际市场价格或相关机构公布的价格，调整金银的记账价格。
• 外币汇率调整：根据外汇市场的汇率变动，调整外币资产的记账汇率，确保外币资产和负债的计价准确。

核计税款缴纳

目的：确保商业银行按照税法规定及时、足额缴纳各项税款。

内容：

• 计算应纳税额：根据税法规定和商业银行的经营情况，计算应缴纳的各项税款。
• 核对税款缴纳情况：检查已缴纳的税款是否与计算结果相符，确保无遗漏或错误。
• 办理税款缴纳手续：按照税务机关的要求，办理税款缴纳的相关手续。

结转本年度利润

目的：将本年度的经营成果转化为利润或亏损，为利润分配提供依据。

内容：

• 编制利润表：根据收入和费用等账户的发生额，编制年度利润表。
• 结转利润或亏损：将利润表中的净利润或净亏损转入“本年利润”账户，进行年度利润或亏损的结转。

分配本年度利润

目的：根据相关法律法规和商业银行的实际情况，合理分配本年度利润。

内容：

• 制定利润分配方案：根据商业银行的章程和股东会决议，制定利润分配方案。
• 实施利润分配：按照利润分配方案，向股东分配利润或进行其他形式的利润分配。

办理新旧账务结转

目的：为下一年度的会计核算工作做好准备，确保会计核算的连续性和完整性。

内容：

• 关闭旧账：在年度决算日结束后，关闭本年度的所有账簿和账户。
• 开启新账：根据下一年度的会计核算要求，开启新的账簿和账户。
• 结转余额：将旧账中的余额结转至新账中，确保账务的连续性和准确性。

资料参考

1、商业银行会计务实

2、简明会计-程序员视角

3、商业银行业务与经营